Cuestión Vinculante nº V0295-06 de Dirección General de Tributos, Subdirección General de IRPF, 17 de Febrero de 2006
| Fecha | 17 Febrero 2006 |
El contrato de cuentas en participaciÛn por el que una persona cede a otra la utilizaciÛn de un capital con la finalidad, en este caso, de intervenir en negocios inmobiliarios, participando ambos (gestor y partÌcipe) en los resultados prÛsperos o adversos de la operaciÛn en la proporciÛn pactada, constituye -a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas FÌsicas- una cesiÛn a terceros (gestor) de fondos propios (partÌcipe), por lo que los rendimientos obtenidos por tal cesiÛn procede calificarlos como rendimientos del capital mobiliario, tal como establece el artÌculo 23.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas FÌsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE del dÌa 10):
"Tienen esta consideraciÛn (rendimientos obtenidos por la cesiÛn a terceros de capitales propios) las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominaciÛn o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribuciÛn pactada como remuneraciÛn por tal cesiÛn (Ö)".
En cuanto a la aplicaciÛn de la reducciÛn del 40 por 100 sobre el rendimiento neto establecida en el artÌculo 24.2.a) de la Ley del Impuesto, la misma ser· operativa si entre la cesiÛn del capital y el devengo de los resultados de la cuenta en participaciÛn transcurren m·s de dos aÒos.
La calificaciÛn de los rendimientos obtenidos por el partÌcipe como del capital mobiliario conllevar· su sometimiento a retenciÛn en cuanto sean satisfechos por un obligado a retener, retenciÛn que se realizar· tomando como base la contraprestaciÛn Ìntegra exigible o satisfecha, con la aplicaciÛn -en su caso- de la reducciÛn del 40 por 100 mencionada en el p·rrafo anterior.
Respecto a la posibilidad de deducir, como gasto de los rendimientos que se obtengan, los intereses del prÈstamo solicitado para la aportaciÛn, la contestaciÛn es negativa ya que, conforme al artÌculo 24.1 de la Ley del Impuesto, "para la determinaciÛn del rendimiento neto (del capital...
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Clasificación de los rendimientos del capital mobiliario en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
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Rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, procedentes de operaciones de capitalización y seguros de vida o invalidez en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
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