Cuestión Vinculante nº V0430-06 de Dirección General de Tributos, Subdirección General de Impuestos Patrimoniales y Tasas y Precios Públicos, 10 de Marzo de 2006
| Fecha | 10 Marzo 2006 |
En relación con las cuestiones planteadas en el escrito de consulta, este Centro directivo informa lo siguiente:
La tributación de las fianzas en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados ha sido tratada por este Centro Directivo en diversas contestaciones a consultas, de las que cabe destacar las contestaciones de 21 y 22 de junio de 2005 (V1195-05 y V1206-05), en las que se trata un supuesto de subrogación de préstamo hipotecario y una cláusula de previsión de constitución posterior de fianza. A continuación se reproduce la parte central de tales contestaciones, en la que se expone el criterio de la Dirección General de Tributos sobre esta materia:
Contestación V1195-05:
Primero: Tributación de fianzas en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
El artículo 7 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993) dispone en sus apartados 1, letra B), y 5 lo siguiente:
"1. Son transmisiones patrimoniales sujetas: … B) La constitución de derechos reales, préstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, salvo cuando estas últimas tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y en aeropuertos.
5. No estarán sujetas al concepto de "transmisiones patrimoniales onerosas", regulado en el presente Título, las operaciones enumeradas anteriormente cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante, quedarán sujetas a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución y transmisión de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando gocen de exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido. También quedarán sujetas las entregas de aquellos inmuebles que estén incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial, cuando por las circunstancias concurrentes la transmisión de este patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido."
El tipo aplicable a las fianzas sujetas al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados se regula en el artículo 11.1 del Texto Refundido, el cual, en su letra b), señala que "La cuota tributaria se obtendrá aplicando sobre la base liquidable los siguientes tipos, sin perjuicio de lo establecido en el artículo siguiente: … b) El 1 por 100, si se trata de la constitución de derechos reales de garantía, pensiones, fianzas o préstamos, incluso los representados por obligaciones, así como la cesión de créditos de cualquier naturaleza".
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