Cuestión Vinculante nº V2779-11 de Dirección General de Tributos, Subdirección General de Tributos de no Residentes, 22 de Noviembre de 2011

Fecha de Resolución:22 de Noviembre de 2011
Emisor:Subdirección General de Tributos de no Residentes
Normativa aplicada:Convenio Hispano-Británico, artículo 6, LIRPF 35/2006 art. 33, TRLIRNR RDLeg 5/2004 arts. 13, 24-6
RESUMEN

Dos personas físicas residentes en Reino Unido están casados bajo el régimen de separación de bienes. Son titulares, cada uno de ellos, de la mitad indivisa de tres bienes inmuebles situados en España (apartamento, plaza de garaje y trastero). Dicho matrimonio de encuentra actualmente en proceso de divorcio. En el curso de dicho proceso, los cónyuges han alcanzado una serie de acuerdos amistosos... (ver resumen completo)

 
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En el escrito de consulta se afirma que la consultante es residente en el Reino Unido y que va a adquirir en virtud de sentencia judicial la mitad indivisa de los inmuebles que tiene en España, por lo que será de aplicación lo dispuesto en el Convenio entre España y el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, de 21 de octubre de 1975 (BOE de 18 de noviembre de 1976). El artículo 13 del Convenio dispone, en su párrafo primero:

"Las ganancias derivadas de la enajenación de bienes inmuebles, conforme se define en el párrafo 2 del artículo 6, pueden someterse a imposición en el Estado contratante en el que estén sitos."

De acuerdo con lo dispuesto en el nº 5 de los Comentarios a este artículo del Convenio Modelo de la OCDE "la expresión "enajenación de bienes" utilizada en él comprende las ganancias de capital resultantes de la venta o permuta de bienes, y también de una enajenación parcial, de la expropiación, de las aportaciones a sociedades, de la venta de derechos, de la donación e incluso de la transmisión mortis causa".

Por consiguiente, España tiene potestad para someter a tributación la renta derivada de la adjudicación a la consultante de la mitad de los inmuebles.

El artículo 13.1.i).3º del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, BOE de 12 de marzo, (en adelante TRLIRNR), determina la sujeción al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, de las ganancias patrimoniales que, generadas por los contribuyentes sometidos a dicho impuesto, procedan, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio español o de derechos relativos a los mismos.

La determinación de la base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales sujetas al Impuesto sobre la Renta de no Residentes se regula en el artículo 24.6 del TRLIRNR, que establece, con efectos desde el 1 de enero de 2010, dos reglas especiales cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea. La segunda regla establece que "la base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinará aplicando, a cada alteración patrimonial que se produzca, las normas previstas en la sección 4ª del capítulo II del título III y en la Sección 6ª del Título X salvo el artículo 94.1.a), segundo párrafo, de la Ley...

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