Cuestión Vinculante nº V0191-05 de Direccion General de Tributos, 10 de Febrero de 2005
| Fecha | 10 Febrero 2005 |
1. El artículo 42 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, establece:
"1. Deducción en la cuota íntegra.
Se deducirá de la cuota íntegra el 20 por ciento de las rentas positivas obtenidas en la transmisión onerosa de los elementos patrimoniales detallados en el apartado siguiente integradas en la base imponible sometida al tipo general de gravamen o a la escala prevista en el artículo 114 de esta ley, a condición de reinversión, en los términos y requisitos de este artículo.
(…).
2. Elementos patrimoniales transmitidos.
Los elementos patrimoniales transmitidos, susceptibles de generar rentas que constituyan la base de la deducción prevista en este artículo, son los siguientes:
-
Los pertenecientes al inmovilizado material e inmaterial, que se hubiesen poseído al menos un año antes de la transmisión.
(…).
5. Base de la deducción.
La base de la deducción está constituida por el importe de la renta obtenida en la transmisión de los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 2 de este artículo, que se haya integrado en la base imponible. A los solos efectos del cálculo de esta base de deducción, el valor de transmisión no podrá superar el valor de mercado.
(…).
Tratándose de elementos patrimoniales a que hace referencia el párrafo a) del apartado 2 de este artículo la renta obtenida se corregirá, en su caso, en el importe de la depreciación monetaria de acuerdo con lo previsto en el apartado 10 del artículo 15 de esta ley.
La reinversión de una cantidad inferior al importe obtenido en la transmisión dará derecho a la deducción establecida en este artículo, siendo la base de la deducción la parte de la renta que proporcionalmente corresponda a la cantidad reinvertida.
(…)".
La deducción por reinversión del artículo 42 sólo se aplica a beneficios extraordinarios procedentes de la enajenación de elementos del inmovilizado material, por lo que tan solo serán de aplicación si los elementos transmitidos tienen esta consideración. En este supuesto cabe plantearse si estamos ante la transmisión de bienes del inmovilizado o, por el contrario, del activo circulante, por lo que es necesario acudir a la normativa mercantil. En primer lugar, el artículo 184 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, dispone que:
"1. La adscripción de los elementos del patrimonio al activo...
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Introducción a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios vigente hasta el 1 de enero de 2015
...5]). Para la calificación de la naturaleza de un bien era necesaria su afectación efectiva a la actividad económica de la empresa (CDGTV 10 de febrero de 2005 [j 6]). La deducción había de acreditarse y, en su caso, aplicarse en el ejercicio en el que tuviera lugar la reinversión del import......