Consulta no vinculante nº 0044-01 de Dirección General de Tributos, Subdirección General de Impuestos Patrimoniales y Tasas y Precios Públicos, 15 de Enero de 2001
| Fecha | 15 Enero 2001 |
Conforme al artículo 4 del Texto Refundido del Impuesto, Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre "A una sola convención no puede exigírsele más que el pago de un solo derecho, pero cuando un mismo documento o contrato comprenda varias convenciones sujetas al impuesto separadamente, se exigirá el derecho señalado a cada una de aquéllas, salvo en los casos en que se determine expresamente otra cosa" como así se hace en el artículo 15.1 del citado cuerpo legal al disponer que "La constitución de las fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis, en garantía de un préstamo, tributarán exclusivamente por el concepto de préstamo".
El referido precepto establece lo que se ha venido a denominar la tributación unitaria del préstamo, lo que supone que en caso de concurrencia de esta figura con cualquier forma de garantía, ya sea esta real como la hipoteca, prenda o anticresis, o personal como la fianza, solo procederá tributación por el préstamo, contrato principal en el que queda subsumida la garantía.
El artículo 25.1 del Reglamento precisa los requisitos necesarios para que proceda la referida tributación única exigiendo para ello que " ....la constitución de la garantía sea simultánea con la concesión del préstamo o en el otorgamiento de éste estuviese prevista la posterior constitución de la garantía". Dicho articulo fue objeto de impugnación por estimarse que el precepto reglamentario contradecía la jurisprudencia al respecto. No obstante el Tribunal Supremo en dos Sentencias, ambas de 3 de noviembre de 1997, entendió que, por el contrario, el Reglamento sigue en este punto el criterio tradicional de la Jurisprudencia que sobre esta cuestión se había inclinado desde un principio por el criterio de simultaneidad, no entendida como unidad de acto o formalización en el mismo documento, sino en el sentido de que del documento contractual inicial de constitución del préstamo se derivarse tanto éste mismo (el préstamo) como la garantía, o que ésta estuviese ya anunciada en la conformación de aquél. Por tanto, dichos recursos fueron desestimados en cuanto a este punto, no admitiéndose que el citado artículo hubiera incurrido en una extralimitación reglamentaria...
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