Cuestión Vinculante nº V2535-11 de Dirección General de Tributos, Subdirección General de IRPF, 24 de Octubre de 2011

Fecha de Resolución:24 de Octubre de 2011
Emisor:Subdirección General de IRPF
Normativa aplicada:LIRPF, 35/2006, Art. 7 p; RIRPF, RD 439/2007, Arts. 6, 75, 87.
RESUMEN

El consultante es profesor de una universidad española. Esta universidad, a través de su Centro de Estudios de América Latina, desarrolla proyectos de cooperación interuniversitaria con universidades latinoamericanas. Dichos proyectos tienen por objeto la realización de acciones de investigación y formación en el ámbito iberoamericano, con el fin de facilitar la colaboración entre equipos sobre... (ver resumen completo)

 
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La presente contestación se realiza partiendo de la consideración del consultante como persona física que tiene su residencia habitual en España, según lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, y, por tanto, es contribuyente del IRPF, así como de la existencia de una relación laboral o estatutaria del consultante con la universidad española, en el marco de la cual es desplazado al extranjero.

El artículo 7 p) de la LIRPF establece que estarán exentos:

p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:

1. º Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deberán cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

2. º Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este impuesto y no se trate de un país o territorio considerado como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información.

La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podrá establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.

Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.

Por su parte, el artículo 6 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007...

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