Cuestión Vinculante nº V2484-08 de Direccion General de Tributos, 23 de Diciembre de 2008
| Fecha de Resolución | 23 de Diciembre de 2008 |
| Normativa aplicada | TRLIS RDLeg 4/2004 art. 30-5 |
El artículo 30 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en adelante TRIS, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (anterior artículo 28 de la Ley 43/1995) establece en su apartado 5:
"5. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen las derivadas de la transmisión de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades residentes en territorio español que tributen al tipo general de gravamen o al tipo del 40 por 100, se deducirá de la cuota íntegra el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital social, que correspondan a la participación transmitida, generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de dicha participación o al importe de las rentas computadas si éste fuere menor.
Esta deducción se practicará siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
-
Que el porcentaje de participación, directo o indirecto, con anterioridad a la transmisión sea igual o superior al 5 por 100.
-
Que dicho porcentaje se hubiere poseído de manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que se transmita la participación.
( )".
En el caso planteado, la consultante ha transmitido su participación en la sociedad B. De acuerdo con su escrito se cumplen los dos requisitos señalados, por lo que, en principio, la cuantía de la deducción será el importe resultante de aplicar el tipo de gravamen de la consultante a la menor de estas dos cantidades:
- el incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la sociedad participada durante el tiempo de tenencia de la participación transmitida; o
- la renta derivada de la operación.
Establecido lo anterior, por lo que se refiere a la determinación del incremento neto de los beneficios generados y no distribuidos por la sociedad participada durante el tiempo de tenencia de la participación, habrán de tenerse en cuenta, exclusivamente, los beneficios de la sociedad B, es decir, los generados por ella de forma expresa e incorporados a su cuenta de pérdidas y ganancias primero y a su balance después. No se computarán en el momento de la transmisión, por tanto, las expectativas de beneficio futuro por la participada, como pueden ser los existentes por la tenencia...
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Renta derivada de plusvalías y otras materias antes del 1 de enero de 2015
... ... y participaciones de beneficios en general y las plusvalías de fuente interna ... Conforme ... a aplicar esta deducción ( CDGTV 2484/2008, de 23 de diciembre de 2008 [j 3] ). El ... Jurisprudencia citada ↑ Cuestión Vinculante nº V1874-07 de Direccion General de ... nº 1175-97 de Direccion General de Tributos", 10 de Junio de 1997 ... ↑ Cuesti\xC3"ón Vinculante nº V2484-08 de Direccion General de Tributos, 23 de Diciembre ... ...